Налог на прибыль по подразделениям

Содержание

Доля прибыли обособленного подразделения — Audit-it.ru

Налог на прибыль по подразделениям

Журнал «Учет в производстве» № 2, февраль 2010 г.

Иванцов И. В., налоговый консультант

Если предприятие имеет подразделения в разных регионах, то часть налога на прибыль, направляемую в бюджеты субъектов РФ, следует распределить между головным отделением и филиалами. Грамотно это сделать поможет анализ действующего законодательства, разъяснений финансистов и наша статья.

Общие правила расчета

Сначала определяют сумму прибыли в целом по организации. Затем исчисляют налог на прибыль в федеральный и региональный бюджеты (по соответствующим ставкам).

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ).

А ту часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, необходимо распределить между головным отделением и обособленными подразделениями. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:

– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;

– полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе. В свою очередь, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:

ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,

где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.

ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ

На практике возможна такая ситуация: недвижимое имущество фирмы расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, но работники организации там не находятся. В этом случае перечислять налог на прибыль по местонахождению такого объекта не нужно.

Дело в том, что постановка на налоговый учет в связи с наличием недвижимости не всегда влечет создание обособленного подразделения. Необходимым признаком филиала (представительства) является наличие рабочих мест специалистов компании (а в данном случае они отсутствуют).

Основание – статья 11 Налогового кодекса РФ.

Среднесписочная численность работников

Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

В письме Минфина России от 25 сентября 2009 г . № 03-03-06/2/181 чиновники указали следующее.

При исчислении доли прибыли филиалов нужно применять методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т*.

* Действующая форма утверждена приказом Росстата от 13 октября 2008 г . № 258.

А именно для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают аналогичные показатели за каждый месяц данного периода и полученный результат делят на количество месяцев в этом периоде.

В свою очередь, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования численности за каждый календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

ПРИМЕР 1

Головное отделение типографии ЗАО «Прогресс» расположено в Москве. А обособленное подразделение компании – в Самаре.

Среднесписочная численность работников типографии в I квартале 2010 года составила:

– в январе 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;

– в феврале 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;

– в марте 2010 года – 412 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 92 чел. – по обособленному подразделению.

Среднесписочная численность персонала филиала ЗАО «Прогресс», расположенного в Самаре, за I квартал 2010 года такова:

(80 чел. + 80 чел. + 92 чел.) : 3 мес. = 84 чел. Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал 2010 года равна:

(400 чел. + 400 чел. + 412 чел.) : 3 мес. = 404 чел. Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:

(84 чел. : 404 чел.) х 100 = 20,79%.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала рассчитывают так: остаточную стоимость основных средств подразделения за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

Бывает, что объект числится на балансе головного отделения, но фактически эксплуатируется в филиале (или наоборот). Финансисты указали: остаточная стоимость данного актива должна учитываться при определении доли прибыли того подразделения, в котором он фактически используется (независимо от того, на чьем балансе он отражен).

Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 7 марта 2006 г . № 03-03-04/1/187.

ЕСЛИ ПРОИЗВОДСТВО ИМЕЕТ СЕЗОННЫЙ ХАРАКТЕР

Для некоторых типов производств характерна сезонность (переработка сельскохозяйственного сырья, производство изделий из натурального меха, деревообрабатывающая и добывающая промышленность и т. п.).

Организации с сезонным циклом работы (либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников) при распределении прибыли между подразделениями вместо среднесписочной численности работников вправе использовать расходы на оплату труда.

Принятое решение следует закрепить в учетной политике и согласовать с налоговой инспекцией. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Если организация выбрала показатель «расходы на оплату труда», то их определяют по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Сюда, в частности, будут входить зарплата, отпускные и т. п.

Какие объекты следует исключить из расчета

Стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества (по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ), не участвует в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Такая позиция отражена в письме Минфина России от 14 марта 2006 г . № 03-03-04/1/225.

Напомним: исключить те или иные объекты из состава амортизируемого имущества компания будет вынуждена в следующих случаях (п. 3 ст.

256 Налогового кодекса РФ):

– при передаче (получении) активов в безвозмездное пользование;

– при переводе объектов основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;

– при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев. Дополнительно отметим следующее. Предприятие может достроить (реконструировать, дооборудовать) арендованный объект. Такое усовершенствование считается неотделимым улучшением арендованного имущества.

И если работы проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В письме Минфина России от 27 октября 2008 г .

№ 03-03-06/2/147 чиновники указали, что при определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.

Такой подход основан на положениях пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. По мнению финансистов, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество хотя и амортизируются, но основными средствами не признаются.

Как определить остаточную стоимость

А какую именно остаточную стоимость (бухгалтерскую или налоговую) следует использовать для такого расчета?

Если организация в налоговом учете применяет нелинейный метод амортизации, то ей предоставлено право выбора. Она может определять остаточную стоимость объектов по данным либо бухгалтерского, либо налогового учета (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г . № 03-03-06/2/181).

А вот производственная компания, начисляющая налоговую амортизацию линейным методом, рассчитывает остаточную стоимость активов (для целей распределения прибыли между подразделениями) только по правилам налогового учета. Такая позиция отражена в письме № 03-03-06/2/181.

Как сделать расчет

Остаточную стоимость основных средств за отчетный период определяют аналогично методу, предусмотренному для расчета налога на имущество пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2008 г . № 03-03-06/2/74).

А именно: суммируется остаточная стоимость объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Полученный результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.


ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что согласно учетной политике организации* в налоговом учете типография применяет линейный метод начисления амортизации. Остаточная стоимость основных средств, определенная по правилам налогового учета, в I квартале 2010 года составила:

* Все об учетной политике – в сервисе “Учетная политика 2010”, который размещен на сайте www.otraslychet.ru

– на 1 января 2010 года – 1 300 000 руб. в целом по организации, из них 800 000 руб. – по головному отделению, 500 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 февраля 2010 года – 1 400 000 руб. в целом по организации, из них 1 000 000 руб. – по головному отделению, 400 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 марта 2010 года – 1 360 000 руб. в целом по организации, из них 980 000 руб. – по головному отделению, 380 000 руб. – по обособленному подразделению;

– на 1 апреля 2010 года – 1 340 000 руб. в целом по организации, из них 970 000 руб. – по головному отделению, 370 000 руб. – по обособленному подразделению.

Средняя остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения ЗАО «Прогресс», которое расположено в Самаре, за I квартал 2010 года такова:

(500 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб.) /4 мес. = 412 500 руб. Средняя остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал 2010 года равна:

(1 300 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 360 000 руб. + 1 340 000 руб.) /4 мес. = 1 350 000 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:

(412 500 руб. : 1 350 000 руб.) х 100 = 30,56%. Бухгалтер ЗАО «Прогресс» рассчитал долю прибыли филиала следующим образом:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%. Предположим, что прибыль типографии в целом по организации за I квартал 2010 года составила 2 280 000 руб. Пониженная ставка налога на прибыль по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством Самары не предусмотрена.

Часть прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:

2 280 000 руб. х  25,68% = 585 504 руб. Соответственно, часть прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, такова:

2 280 000 руб. – 585 504 руб. = 1 694 496 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:

585 504 руб. х 18% = 105 390,72 руб. Таким образом, сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, составила:

1 694 496 руб. х 18% = 305 009,28 руб.

ФИЛИАЛЫ РАСПОЛОЖЕНЫ В ОДНОМ РЕГИОНЕ

Если у предприятия есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно централизованно – через один из филиалов.

Компания вправе выбрать его самостоятельно. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Приняв решение платить налог через одно из подразделений, региональную часть налога на прибыль определяют по совокупным показателям всех филиалов, расположенных в этом субъекте РФ.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a35/207607.html

Распределение налога на прибыль в

Налог на прибыль по подразделениям
31.01.2014

Назначение:

  • 1С:Бухгалтерия КОРП 8;
  • Для организаций с обособленными подразделениями.

Вопросы:

  • Как выверить Справку-расчет распределения прибыли по бюджетам субъектов РФ при наличии обособленных подразделений?
  • По каким данным строится Справка-расчет по распределению прибыли по бюджетам субъектов РФ при наличии обособленных подразделений?

Решение

Расположение Справки-расчета.

Пример Справки-расчета.

Глава № 1. Что служит источником для заполнения колонки «Расходы на оплату труда»?

Источником для заполнения данной колонки служат начисления на счета, на которых отражается заработная плата сотрудников компании. Для сверки данных воспользуемся типовым отчетом «Анализ субконто».

В поле «Виды субконто» мы добавим субконто «Статьи затрат» (см. рис. №1).

Рисунок № 1. Выбор субконто.

Чтобы получить данные в разрезе мест регистрации обособленных подразделений, мы должны добавить группировку, показывающую данную информацию.

Для этого мы добавляем группировку и выбираем «Подразделение» (см. рис. №2).

Рисунок № 2. Добавление группировки.

Далее мы входим в состав данных выбранной группировки (нажимаем на крестик расположенный слева от аналитики) и выбираем из состава реквизит «Регистрация» (см. рис. №3).

Рисунок № 3. Выбор реквизита аналитики.

Затем в поле отборов мы добавляем вариант отбора. В нашем случае это реквизит «Вид расхода» аналитики «Статьи затрат». Указываем интересующий нас вид расхода «Оплата труда» (см. рис. №4).

Рисунок № 4. Выбор реквизита для отбора данных.

Далее выбираем необходимый период, в нашем примере это январь. Формируем отчет.

Мы получаем обороты за интересующий нас период в разрезе мест регистрации обособленных подразделений с затратами по заработной плате. Полученные данные теперь можно сравнить со Справкой-расчетом. Если возникают вопросы, есть возможность расшифровать наш отчет до проводки (см. рис. №5, 6).

Рисунок № 5. Сверка отчетов.

Рисунок № 6. Расшифровка отчета «Анализ субконто».

Глава №2. Что служит источником для заполнения колонок «Остаточная стоимость амортизируемого имущества»?

Источником заполнения служит разница между счетом учета основного средства и счетом начисления амортизации.

Для сверки данных мы также воспользуемся отчетом «Анализ субконто» (см. главу №1).

В поле «Виды субконто» мы выбираем субконто «Основные средства» (см. рис. №7).

Рисунок № 7. Выбор вида субконто.

Чтобы получить данные в разрезе мест регистрации обособленных подразделений, мы должны добавить группировку, показывающую данную информацию.

Добавляем группировку и выбираем «Подразделение» (см. рис. №8).

Рисунок № 8. Добавление группировки.

Далее мы входим в состав данных выбранной группировки (нажимаем на крестик, расположенный слева от аналитики) и выбираем из состава реквизит «Регистрация» (см. рис. №9).

Рисунок № 9. Выбор реквизита аналитики.

Далее в отборах добавляем аналитику «Основные средства» по реквизиту «Группа учета ОС» (см. рис. №10).

Рисунок № 10. Выбор аналитики отбора.

ВАЖНО. Нас не интересуют основные средства, которые входят в группу учета ОС «Капитальные вложения в арендованное имущество», поэтому мы исключим данные основные средства из отчета (см. рис. №11).

Рисунок № 11. Указание отбора.

Далее мы добавим счета учета основных средств для отбора. В данном случае это группы счетов 01 и 02 (см. рис. №12).

Рисунок № 12. Отбор по группам счетов

Чтобы в отбор попали субсчета указанных нами групп счетов, укажем вид сравнения «В группе из списка»:

Рисунок № 13. Указание вида сравнения.

Далее выбираем необходимый нам период, в нашем примере это – январь. Формируем отчет.

Мы получаем обороты за интересующий период в разрезе мест регистрации обособленных подразделений с данными по остаточной стоимости основных средств. Полученные данные теперь можно сравнить со Справкой-расчетом. Если возникают вопросы – можно расшифровать наш отчет до проводки (см. рис. №14,15).

Рисунок № 14. Сверка отчетов.

Рисунок № 15. Расшифровка отчета «Анализ счета».

Использовались:

  • 1С:Предприятие 8.3 (8.3.2.172)
  • Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0 (3.0.21.14)

Источник: http://www.komkon.ru/content/articles/bpkorp_prib/

Расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения

Налог на прибыль по подразделениям

Если организация имеет обособленные подразделения, то авансовые платежи и налог на прибыль рассчитываются для каждого обособленного подразделения и головной организации исходя из доли налога.

О порядке расчета авансовых платежей, налога на прибыль и заполнении декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений можно прочитать здесь.

Величина доли налога, который приходится на обособленное подразделение или головную организацию, определяется как среднеарифметическое значение удельного веса двух показателей: остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда.

Какой показатель выбрать для расчета доли: среднесписочную численность или расходы на оплату труда организация решает сама, закрепив свой выбор в учетной политике. Каждый из этих показателей определятся для обособленного подразделения, головной организации без учета головной организации и организации в целом.

Доля налога=( УВам+УВт)/2, где

УВам- удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период

УВт- удельный вес расходов на оплату труда ( или среднесписочной численности) за отчетный период.

Доля налога на прибыль в декларации указывается в процентах. Поскольку в декларации для указания доли налога отведено 11 знаков после запятой, то и удельные веса рекомендуется рассчитывать также в процентах с точностью до 11 знаков после запятой.

Особенности определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества

  1. Для расчета удельного веса амортизируемого имущества используется только остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость другого амортизируемого имущества: нематериальных активов, капитальных вложений в арендованные основные средства не используется[1].
  2. Если по объектам основных средств амортификация не начисляется согласно ст.

    256 НК РФ, то для расчета удельного веса амортизируемого имущества вместо показателя остаточной стоимости используется показатель первоначальной (восстановительной стоимости).[2]

  3. При расчете удельного веса остаточная стоимость основных средств исключенных из состава амортизируемого имущества не используется.

    Основные средства могут быть исключены из состава амортизируемого имущества, в случае если они перестали использоваться для получения дохода или по основаниям, предусмотренным со п.3 ст.256 НК РФ[3]. Например, к амортизируемому имуществу согласно п.3 ст.

    256 НК РФ не относятся основные средства: безвозмездно полученные/переданные, по которым есть решение руководства о переводе на консервацию на срок более 3 месяцев или реконструкцию и модернизацию со сроком модернизации или реконструкции более года и находящиеся в Российском международном реестре судов.

  4. При расчете удельного веса остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Правом на использование остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета может воспользоваться только организация, которая применяет нелинейный метода амортизации в налоговом учете.

    [4]
  5. Остаточная стоимость лизингового имущества учитывается при расчете удельного веса остаточной стоимости основных средств у той стороны договора лизинга, у которой оно учитывается по условиям договора.

    [5]
  6. Если обособленное подразделение создано не с начала налогового периода, то остаточная стоимость основных средств на 1 число месяца, в котором оно еще не создано рано нулю. Если обособленное подразделение ликвидировано до окончания налогового (отчетного) периода, то остаточная стоимость основных средств на 1 число месяца после его ликвидации равна нулю.

  7. Остаточная стоимость, используемая при расчете удельного веса, определяется по правилам определения налоговой базы по налогу на имущество, а именно остаточная стоимость имущества, определенная на каждое 1 число отчетного периода и 1 –е число следующего отчетного периода, делится на число месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу[6].

    Остаточная стоимость за отчетный период определяется для каждого обособленного подразделения, головной организации без учета обособленных подразделений и организации в целом.

  8. Удельный вес остаточной стоимости основных средств каждого обособленного подразделения и головной организации определяется путем деления остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения/головной организации за отчетный период на остаточную стоимость в целом по организации за отчетный период.

Пример: Расчет удельного веса амортизируемого имущества.

Особенности расчета удельного веса среднесписочной численности работников

Порядок исчисления среднесписочная численности работников в налоговом кодексе не прописан, поэтому для расчета с соответствии с п.1 ст.

11 НК РФ необходимо воспользоваться порядком, который установлен другими отраслями законодательства.

Порядок исчисления среднесписочной численности для заполнения форм федерального статистического наблюдения утвержден Приказом Росстата России № 435 от 24.10.2011 года.

Для расчета удельного веса среднесписочной численности работников необходимо для каждого обособленного подразделения, головной организации и организации в целом рассчитать среднесписочную численность за каждый месяц, а затем среднесписочную численность за отчетный период.

Среднесписочная численность работников за месяц рассчитывается как деление суммы списочной численности работников за каждый день календарного месяца на количество календарных дней месяца.[7]

Среднесписочная численность за отчетный период рассчитывается как сумма среднесписочной численности за каждый месяц отчетного периода и деленная на количество месяцев отчетного периода[8].

Если организация или его обособленное подразделение работало не весь отчетный период (например, в случае если оно было создано не с начала отчетного периода или ликвидировано до конца налогового периода), то среднесписочная численность за месяц/отчетный период все равно исчисляется путем деления на количество календарных дней месяца/количество месяцев отчетного периода.[9]

Согласно п. 81.4 указаний Росстата среднесписочная численность должна указываться в целых единицах. Для вновь созданных обособленных подразделений среднесписочная численность за отчетный период может оказаться меньше 1.

Правила округления среднесписочной численности работников никакими нормативными документами не установлены.

Поэтому в целях предотвращения конфликта с налоговыми органами в учетной политике для целей налогообложения рекомендуется зафиксировать, что для расчета среднесписочной численности используются принятые в математике правила: значения меньше 0,5 отбрасываются, а больше 0,5 округляются до единицы.

Удельный вес среднесписочной численности работников каждого обособленного подразделения и головной организации определяется путем деления среднесписочной численности работников обособленного подразделения/головной организации за отчетный период на среднесписочную численность работников в целом по организации за отчетный период.

Пример. Расчет удельного веса среднесписочной численности работников

Особенности расчета удельного веса расходов на оплату труда

Вместо показателя удельного веса среднесписочной численности можно использовать показатель удельного веса расходов на оплату труда, который рассчитывается как отношение расходов на оплату труда работников обособленного подразделения/головной организации за отчетный период к расходам на оплату труда в целом по организации за этот же отчетный период.

Если организация в учетной политике установила, что доля налога будет исчисляться исходя из удельного веса на оплату труда, то необходимо учитывать следующее:

  1. Расходы на оплату труда должны удовлетворять общим требованиям к признанию расходов, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.
  2. Все расходы на оплату труда, учитываемые при расчете удельного веса, должны быть указаны в статье 255 НК РФ.
  3. Нормируемые расходы на оплату труда (расходы на добровольное медицинское, пенсионное страхование, страхование на случай смерти) в расчете удельного веса расходов на оплату труда принимаются только в пределах установленных нормативов.
  4. Затраты на создание резерва предстоящей оплаты отпусков, создаваемого по правилам ст.324.1 НК РФ, также входят в состав расходов на оплату труда.
  5. Для организаций, использующих кассовый метод, расходы на оплату труда будут приниматься для расчета удельного веса расходов на оплату труда по мере погашения задолженности[10].

На основе двух рассчитанных в примерах данной статьи показателей: удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и удельного веса среднесписочной численности произведем расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения и головной организации.

В данной статье описывался порядок расчета доли налога на прибыль при наличии обособленных подразделений. О том, как данный показатель применяется при расчете налога на прибыль обособленного подразделения и головной организации можно прочитать здесь.

Источник: https://buch-tax.ru/raschet-doli-naloga-na-pribyl-obosoblennogo-podrazdeleniya/

Расчет налога на прибыль в обособленных подразделениях

Налог на прибыль по подразделениям

Расчет налога на прибыль в обособленных подразделениях

Методический материал

Дата: 2018-02-13

ПРИМЕР РАСЧЕТА
сумм, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на обособленное подразделение (ОП) рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом. 1.

Выберите, какой из двух показателей использовать для расчета: • или среднесписочную численность работников ОП; • или расходы на оплату труда ОП.

Выбранный показатель укажите в налоговой учетной политике.

Имейте в виду, что его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Согласно пп. “а” п. 26 ст. 2 Закона N 401-ФЗ вносятся изменения в ст.

284 НК РФ, по которым с 1 января 2017 года налог на прибыль в 2017 – 2020 годах будет распределяться следующим образом: – в федеральный бюджет – 3% (до изменений – 2%); – в бюджет субъекта РФ – 17% (до изменений – 18%).

Организация, находящееся в одном субъекте РФ, имеет три обособленных подразделения на территории другого субъекта РФ  (с региональной ставкой налога на прибыль 17%).

Составляя декларацию за 2017 г., бухгалтер организации производит распределение налогооблагаемой прибыли на основании следующих данных: – общая величина налогооблагаемой прибыли за 2017 г. по организации в целом составляет 17 000 000 руб. (соответственно, сумма налога, исчисленная к уплате в федеральный бюджет (по ставке 3%), – 510 000 руб.

); – деятельность двух подразделений является убыточной (убыток составляет 500 тыс. руб.);

– согласно учетной политике общества для расчета удельного веса используется показатель среднесписочной численности работников. Результаты расчета среднесписочной численности работников за 2017 г.

и остаточной стоимости основных средств представлены в таблице:

Обособленное подразделение

Среднесписочная численность работников, чел.

Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.

Головная организация  (без обособленных подразделений)

60

9 500

Обособленное подразделение №1

20

1 800

Обособленное подразделение №2

30

2 500

Обособленное подразделение №3 (все основные средства арендованы)

12

Итого

122

13 800

Факт убыточности деятельности  двух подразделений не имеет никакого значения для определения части налогооблагаемой прибыли и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта РФ. Поэтому информацию о размере убытка можно игнорировать, а распределению подлежат “исходные” 17 млн. руб.

Расчет налога на прибыль:

Подразделение

Удельный вес

Доля прибыли, приходящаяся на подразделение

Итоговая сумма за 2017г., руб.

Численности работников

Стоимости основных средств

Налоговой базы

Налога на прибыль в бюджет субъекта РФ

1

2

3

4

5

6

Головная организация (без обособленных подразделений)

0,4918

0,6884

0,5901

10031700

1805706

Обособленное подразделение №1

0,1639

0,1304

0,14715

2501550

450279

Обособленное подразделение №2

0,2459

0,1812

0,21355

3630350

653463

Обособленное подразделение №3 (все основные средства арендованы)

0,0984

0

0,0492

836400

150552

Итого

1

1

1

17000000

3060000

Поясним порядок расчетов на примере обособленного подразделения N 1: – удельный вес среднесписочной численности работников будет равен 0,1639 (20 чел. / 122 чел.); – удельный вес остаточной стоимости основных средств – 0,1304 (1800 тыс. руб. / 13 800 тыс. руб.

); – доля прибыли, приходящейся на данное подразделение (средняя арифметическая), – 0,14715 ((0,1639 + 0,1304) / 2); – величина налоговой базы, приходящейся на данное подразделение, – 2 501 550 руб. (17 000 000 руб. x 0,14715); – сумма налога на прибыль за 2017г.

, подлежащая исчислению к уплате в бюджет субъекта РФ  (по ставке 17%), – 425263-50 руб. (2 501 550 руб. x 17%).

Остальные расчеты производятся аналогичным образом.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

1084

Источник: https://auditresurs.ru/view_post.php?id=801

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.